¿Cómo se calcula la CUFIN?

La Cuenta de Utilidad Fiscal Neta (CUFIN) es un elemento crucial en el ámbito de las finanzas corporativas en México, ya que su correcto cálculo y manejo influyen directamente en la determinación de los pagos provisionales y definitivos del impuesto sobre la renta de las empresas. Entender cómo se calcula la CUFIN es fundamental para asegurar el cumplimiento fiscal de las organizaciones y optimizar su carga tributaria. Este artículo tiene como objetivo proporcionar una guía detallada sobre cómo calcular la CUFIN, abarcando desde los conceptos básicos hasta aspectos legales relevantes y ejemplos prácticos.

Conclusiones Clave

• La CUFIN es esencial para el cálculo de los pagos provisionales y definitivos del impuesto sobre la renta en empresas mexicanas.
• El cálculo de la CUFIN involucra determinar los ingresos nominales, aplicar el coeficiente de utilidad y calcular la utilidad fiscal determinada.
• Aspectos legales como el artículo 14 de la LISR y la tasa del artículo 9 son fundamentales para el cálculo correcto de la CUFIN.
• Ejemplos prácticos ayudan a entender mejor cómo aplicar el coeficiente de utilidad y cómo las pérdidas fiscales afectan el cálculo de la CUFIN.
• Evitar errores comunes como la confusión entre ingresos nominales y reales y la incorrecta aplicación del coeficiente de utilidad es crucial para el cálculo adecuado de la CUFIN.

Entendiendo la CUFIN

¿Qué es la CUFIN?

La CUFIN, o Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, es un concepto clave en el ámbito de las finanzas corporativas en México. Representa el acumulado de las utilidades fiscales netas de una empresa, después de haber realizado los ajustes necesarios según la legislación vigente. Su cálculo y actualización son fundamentales para determinar la base sobre la cual se calcularán los dividendos distribuibles a los accionistas sin incurrir en una obligación fiscal adicional.

La CUFIN se actualiza al cierre de cada ejercicio fiscal, tomando en cuenta diversos factores como:

• La utilidad fiscal neta del ejercicio.
• Los ajustes por inflación.
• Las pérdidas fiscales recuperadas.
• Los dividendos o utilidades distribuidas.

La correcta actualización y manejo de la CUFIN es esencial para optimizar la carga fiscal de una empresa y facilitar la distribución de dividendos de manera eficiente.

Importancia de la CUFIN en las finanzas corporativas

La CUFIN, o Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, es un elemento crucial en la gestión fiscal de las empresas en México. Su correcta administración permite a las corporaciones optimizar su carga tributaria, maximizando así su rentabilidad. Este aspecto es fundamental para la supervivencia y el crecimiento empresarial en un entorno económico cada vez más competitivo.

La importancia de la CUFIN no se limita solo a la optimización fiscal. También juega un papel vital en la toma de decisiones estratégicas, especialmente en lo que respecta a la distribución de dividendos y la reinversión de utilidades. Esto se debe a que la CUFIN determina la base sobre la cual se calculan los impuestos a pagar por la distribución de utilidades, impactando directamente en la liquidez y en la capacidad de inversión de la empresa.

La gestión adecuada de la CUFIN es esencial para el desarrollo sostenible de las corporaciones, asegurando no solo su competitividad sino también su continuidad en el mercado.

Además, la CUFIN tiene implicaciones significativas en el cumplimiento de obligaciones fiscales y en la relación con las autoridades tributarias. Mantener una CUFIN bien administrada es un indicador de buena salud fiscal, lo que puede traducirse en una menor probabilidad de auditorías y sanciones por parte del SAT.

Diferencias entre CUFIN y otros conceptos fiscales

Al adentrarnos en el mundo de las finanzas corporativas, es crucial comprender las diferencias fundamentales entre la CUFIN (Cuenta de Utilidad Fiscal Neta) y otros conceptos fiscales. La CUFIN es una herramienta esencial para las empresas, ya que representa las utilidades netas después de impuestos que pueden ser distribuidas a los accionistas sin incurrir en un impuesto adicional. Esta característica la distingue significativamente de otras cuentas y conceptos fiscales.

Para ilustrar mejor estas diferencias, consideremos la siguiente lista:

• CUCA (Cuenta de Capital de Aportación): Se enfoca en las aportaciones de capital realizadas por los accionistas, sin reflejar las utilidades netas de la empresa.
• PTU (Participación de los Trabajadores en las Utilidades): Representa la parte de las utilidades que se distribuye entre los empleados, no entre los accionistas.
• Impuestos causados y acreditables: Estos se calculan sobre la base de la utilidad fiscal y las operaciones de la empresa, sin tener una relación directa con la distribución de utilidades a los accionistas.

La CUFIN, por tanto, juega un papel crucial en la planificación fiscal y financiera de una empresa, permitiendo una gestión eficiente de las utilidades para maximizar el beneficio de los accionistas.

Cálculo de la CUFIN paso a paso

Determinación de ingresos nominales

Al iniciar el cálculo de la CUFIN, el primer paso es la determinación de los ingresos nominales. Este proceso implica identificar todos los ingresos que la empresa ha generado durante el periodo fiscal en cuestión, sin importar si estos han sido efectivamente cobrados o no. Es crucial entender que los ingresos nominales son la base sobre la cual se calcularán todos los demás elementos de la CUFIN.

Para facilitar este proceso, es útil considerar los siguientes puntos:

• Total de ingresos generados.
• Ingresos que solo se acumulan en la declaración anual.
• Deducciones autorizadas.
• Retenciones aplicables.
• Pagos efectuados y comprobantes de nómina.

Nota importante: La opción “Sin Ingresos” se debe seleccionar únicamente si la empresa no ha generado ingresos durante el periodo fiscal. Esta declaración se hace bajo protesta de decir verdad.

La correcta determinación de los ingresos nominales es esencial para el cálculo adecuado de la CUFIN y evitar errores que puedan afectar las finanzas de la empresa.

Aplicación del coeficiente de utilidad

Una vez determinados los ingresos nominales, el siguiente paso es aplicar el coeficiente de utilidad. Este coeficiente es crucial porque nos permite calcular la utilidad fiscal determinada, que es la base para el pago provisional de impuestos. El coeficiente de utilidad se obtiene del último ejercicio fiscal y refleja la proporción de utilidad sobre los ingresos totales.

La aplicación correcta del coeficiente de utilidad es fundamental para asegurar que los pagos provisionales sean precisos y justos.

Para ilustrar cómo se aplica este coeficiente, consideremos el siguiente ejemplo simplificado:

• Ingresos nominales: $22,500.00
• Coeficiente de utilidad: 0.1915
• Utilidad fiscal determinada: $4,308.75

Este proceso demuestra la importancia de mantener registros financieros detallados y actualizados, ya que estos son esenciales para calcular el coeficiente de utilidad de manera precisa.

Cálculo de la utilidad fiscal determinada

Una vez determinados los ingresos nominales y aplicado el coeficiente de utilidad, nos encontramos en un punto crucial: el cálculo de la utilidad fiscal determinada. Este paso es esencial para entender cómo se conforma la base sobre la cual se calcularán los pagos provisionales del ISR.

Para ilustrar este proceso, consideremos el siguiente ejemplo simplificado:

Concepto	Monto ($)
Ingresos nominales	22,500.00
X Coeficiente de utilidad	0.1915
= Utilidad fiscal determinada	4,308.75

Es importante recordar que, tras calcular la utilidad fiscal determinada, debemos restar los anticipos distribuidos y las pérdidas fiscales por aplicar, para obtener la utilidad fiscal base para el pago provisional.

Este cálculo nos permite avanzar hacia la determinación de la utilidad fiscal base para el pago provisional, un paso fundamental para asegurar el cumplimiento fiscal de nuestra empresa. La claridad en este proceso es vital para evitar errores que puedan llevar a contingencias fiscales.

Determinación de la utilidad fiscal base para pago provisional

Una vez calculada la utilidad fiscal determinada, el siguiente paso es determinar la utilidad fiscal base para el pago provisional. Este cálculo es crucial para establecer el monto sobre el cual se aplicará la tasa del impuesto correspondiente, según lo estipulado en la legislación fiscal vigente.

Para ilustrar este proceso, consideremos el siguiente ejemplo simplificado:

Concepto	Monto ($)
Ingresos nominales	22,500.00
Coeficiente de utilidad	0.1915
Utilidad fiscal determinada	4,308.75
Anticipos distribuidos	3,900.00
Pérdidas fiscales por aplicar	0.00
Utilidad fiscal base para pago provisional	408.75

Nota importante: La determinación de la utilidad fiscal base para el pago provisional es un paso fundamental en el cálculo de los pagos provisionales. Es esencial comprender cada uno de los elementos que intervienen en este cálculo para evitar errores que puedan afectar la determinación correcta del impuesto a pagar.

Al finalizar este cálculo, se procede a aplicar la tasa del artículo 9, que en este caso sería del 30%, para determinar el impuesto a pagar. Este proceso demuestra la importancia de una correcta aplicación de los conceptos fiscales y la necesidad de mantenerse actualizado con las disposiciones legales.

Aspectos legales relevantes

Artículo 14 de la LISR y su implicación

El Artículo 14 de la LISR es fundamental para entender cómo se calcula la CUFIN, ya que establece las bases para el cálculo de los pagos provisionales de las personas morales. Este artículo nos guía en la determinación de la utilidad fiscal, un componente clave para calcular la CUFIN.

En términos del artículo 14 de la LISR, fracción II, el pago provisional se calcularía utilizando un coeficiente de utilidad específico.

Para aplicar correctamente este artículo, es esencial seguir una serie de pasos que nos permitirán determinar la utilidad fiscal de manera precisa. Estos pasos incluyen:

• Determinación de los ingresos nominales.
• Aplicación del coeficiente de utilidad correspondiente.
• Cálculo de la utilidad fiscal determinada.

Cada uno de estos pasos es crucial para asegurar que el cálculo de la CUFIN se realice de manera correcta y conforme a las disposiciones legales vigentes.

Tasa del artículo 9 y su aplicación

La aplicación de la tasa del artículo 9 es un aspecto crucial en el cálculo de la CUFIN, ya que determina el porcentaje aplicable sobre la utilidad fiscal para calcular el impuesto a pagar. Es fundamental comprender cómo y cuándo aplicar esta tasa para evitar errores en el cálculo del impuesto.

La correcta aplicación de la tasa del artículo 9 no solo asegura el cumplimiento fiscal, sino que también optimiza la carga tributaria de la empresa.

Para aplicar correctamente la tasa del artículo 9, es importante seguir estos pasos:

1. Identificar la utilidad fiscal del ejercicio.
2. Aplicar la tasa del artículo 9 a dicha utilidad.
3. Calcular el impuesto a pagar basándose en el resultado obtenido.

Este proceso demuestra la importancia de mantener registros financieros precisos y actualizados, ya que cualquier error en la determinación de la utilidad fiscal puede tener un impacto significativo en el cálculo del impuesto.

Retenciones según el artículo 54 LISR

Las retenciones según el artículo 54 de la LISR representan un aspecto crucial en el cálculo de la CUFIN, ya que afectan directamente el impuesto a cargo provisional del periodo. Este artículo establece que ciertas retenciones pueden disminuir la utilidad fiscal calculada para el pago provisional, lo cual es esencial para optimizar la carga fiscal de la empresa.

Es importante no olvidar que las retenciones deben ser consideradas al momento de calcular la utilidad fiscal, ya que pueden significar un ahorro considerable en el pago de impuestos.

Para tener una visión clara de cómo se aplican estas retenciones, es útil revisar los siguientes puntos:

• Ingresos.
• Deducciones autorizadas.
• Retenciones.
• Pagos efectuados.

Cada uno de estos elementos juega un papel fundamental en la determinación del impuesto a cargo provisional, y las retenciones, en particular, deben ser manejadas con cuidado para asegurar una correcta aplicación fiscal.

Ejemplos prácticos de cálculo de CUFIN

Ejemplo con coeficiente de utilidad de 2019

Para ilustrar cómo se calcula la CUFIN utilizando el coeficiente de utilidad de 2019, tomaremos como ejemplo una empresa que ha registrado ingresos nominales de $22,500.00 durante el periodo en cuestión. El coeficiente de utilidad aplicable es de 0.1915, lo que nos permite determinar la utilidad fiscal de manera precisa.

Al aplicar este coeficiente a los ingresos nominales, obtenemos una utilidad fiscal determinada de $4,308.75.

A continuación, se muestra el cálculo detallado de la utilidad fiscal base para el pago provisional:

Concepto	Monto ($)
Ingresos nominales	22,500.00
X Coeficiente de utilidad 0.1915
= Utilidad fiscal determinada	4,308.75
– Anticipos distribuidos	3,900.00
– Pérdidas fiscales por aplicar	0.00
= Utilidad fiscal base para pago provisional	408.75

Este ejemplo demuestra la importancia de conocer el coeficiente de utilidad aplicable a cada año fiscal, ya que este factor influye directamente en el cálculo de la CUFIN. Es fundamental mantenerse actualizado con las tasas y coeficientes para evitar errores en los cálculos fiscales.

Caso práctico con anticipos distribuidos

Al abordar el cálculo de la CUFIN con anticipos distribuidos, es fundamental comprender que estos anticipos representan una parte crucial de la utilidad que se distribuye entre los socios o accionistas antes de la declaración anual. Estos anticipos deben ser documentados adecuadamente, conforme a la fracción IX del artículo 25, que exige la expedición de un comprobante fiscal que detalle los anticipos y rendimientos entregados, así como las retenciones correspondientes.

Es esencial mantener un registro detallado de estos anticipos para asegurar una correcta determinación de la CUFIN.

A continuación, presentamos un ejemplo simplificado de cómo se integran estos anticipos en el cálculo de la CUFIN:

• Determinación de los anticipos distribuidos durante el año.
• Documentación adecuada de cada anticipo conforme a la normativa fiscal.
• Ajuste de la utilidad fiscal del ejercicio considerando los anticipos distribuidos.
• Cálculo final de la CUFIN ajustada por los anticipos.

Aplicación de pérdidas fiscales y su impacto en la CUFIN

Al calcular la CUFIN, es crucial considerar las pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. Estas pérdidas pueden disminuir significativamente la base imponible, afectando directamente el monto a pagar. Es importante recordar que las pérdidas fiscales actualizadas pueden aplicarse para reducir la utilidad fiscal del ejercicio en curso, siempre y cuando se cumplan ciertos requisitos establecidos por la ley.

La correcta aplicación de las pérdidas fiscales es esencial para optimizar la carga tributaria de la empresa.

Para aplicar las pérdidas fiscales, se deben seguir varios pasos, incluyendo la determinación del total de ingresos acumulables y de las deducciones autorizadas. A continuación, se presenta un resumen de los aspectos clave:

• Total de ingresos acumulables.
• Total de deducciones autorizadas.
• Utilidad fiscal antes de PTU.
• PTU pagada en el ejercicio.
• Utilidad fiscal del ejercicio.
• Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores.

Cada uno de estos elementos juega un papel fundamental en la determinación de la CUFIN, especialmente las pérdidas fiscales, que pueden alterar significativamente el resultado final.

Errores comunes y cómo evitarlos

Confusión entre ingresos nominales y reales

Una de las confusiones más comunes al calcular la CUFIN es no distinguir adecuadamente entre ingresos nominales y reales. Los ingresos nominales son aquellos que se registran en el momento en que se emite la factura, independientemente de si el pago se ha recibido o no. Por otro lado, los ingresos reales son aquellos que efectivamente se han cobrado. Esta distinción es crucial para el cálculo correcto de la CUFIN, ya que afecta directamente a la base imponible.

Para clarificar, veamos un ejemplo sencillo:

• Ingresos nominales: Se emite una factura en enero, pero el pago se recibe en marzo.
• Ingresos reales: El ingreso se registra en marzo, cuando efectivamente se recibe el pago.

Es fundamental comprender la diferencia entre estos dos tipos de ingresos para evitar errores en la declaración fiscal. La confusión puede llevar a una incorrecta determinación de la base imponible, afectando la carga fiscal de la empresa.

Al mantener una clara distinción entre ingresos nominales y reales, podemos asegurar una mayor precisión en nuestros cálculos fiscales y evitar ajustes innecesarios por parte de las autoridades fiscales.

Incorrecta aplicación del coeficiente de utilidad

Una incorrecta aplicación del coeficiente de utilidad puede llevar a errores significativos en el cálculo de la CUFIN, afectando directamente la carga fiscal de la empresa. Este coeficiente, esencial para determinar la utilidad fiscal, debe ser calculado con precisión y cuidado.

Para evitar errores, es crucial entender que el coeficiente de utilidad se deriva de los ingresos nominales y los costos y gastos deducibles. Aquí, un error común es no actualizar este coeficiente anualmente o aplicarlo de manera incorrecta a los ingresos del periodo actual.

Nota importante: La correcta aplicación del coeficiente de utilidad es fundamental para asegurar una adecuada determinación de la utilidad fiscal y, por ende, del cálculo de la CUFIN.

Una manera efectiva de evitar estos errores es mediante la revisión constante de las bases de cálculo y la actualización del coeficiente conforme a las disposiciones fiscales vigentes. Recordemos que la legislación fiscal puede cambiar, y con ella, los criterios para su cálculo.

No considerar las retenciones adecuadamente

Al calcular la CUFIN, es fundamental no pasar por alto las retenciones. Estas representan una parte crucial del cálculo, ya que pueden modificar significativamente el monto del impuesto a pagar. A menudo, se comete el error de omitir o calcular incorrectamente las retenciones, lo que puede llevar a resultados inexactos y posibles sanciones.

Es esencial entender que las retenciones son anticipos del impuesto sobre la renta que se deben considerar al momento de calcular la CUFIN.

Para evitar errores, recomendamos revisar detalladamente los siguientes puntos relacionados con las retenciones:

• Ingresos.
• Deducciones autorizadas.
• Retenciones.
• Pagos efectuados.

Al prestar atención a estos aspectos, aseguramos una mayor precisión en nuestros cálculos y evitamos ajustes innecesarios por parte de las autoridades fiscales.

Subestimar la importancia de las pérdidas fiscales

Subestimar la importancia de las pérdidas fiscales en el cálculo de la CUFIN puede llevar a una representación inexacta de la situación financiera de la empresa. Es crucial entender cómo las pérdidas fiscales afectan el cálculo de la CUFIN para maximizar los beneficios fiscales y mantener una gestión financiera saludable.

Las pérdidas fiscales no solo reducen la base imponible, sino que también pueden ser un indicativo de la necesidad de revisar y ajustar estrategias financieras y operativas.

Para aplicar correctamente las pérdidas fiscales en el cálculo de la CUFIN, es importante considerar:

• Origen de la pérdida
• Año en que se generó la pérdida
• Pérdidas pendientes de aplicar
• Pérdida fiscal actualizada
• Por aplicar en este ejercicio
• Remanente

Al gestionar adecuadamente las pérdidas fiscales, las empresas pueden manejar el flujo de efectivo en tiempo real, realizar un seguimiento de las compras y evitar el sobreendeudamiento. Utilizar herramientas como hojas de cálculo, consolidar cuentas, prever pagos y revisar el historial crediticio son prácticas esenciales para mantener la salud financiera.

Conclusiones y recomendaciones

Resumen de los puntos clave

A lo largo de este artículo, hemos desglosado la CUFIN desde sus fundamentos hasta su aplicación práctica, pasando por sus aspectos legales más relevantes. Hemos enfatizado la importancia de comprender correctamente cada paso del cálculo de la CUFIN, ya que esto es crucial para la gestión fiscal eficiente de cualquier empresa.

La CUFIN no solo es un elemento vital en la planificación fiscal, sino que también juega un papel determinante en la distribución de dividendos.

A continuación, presentamos los puntos clave resumidos:

• Entender qué es la CUFIN y su relevancia en las finanzas corporativas.
• Conocer las diferencias fundamentales entre la CUFIN y otros conceptos fiscales.
• Seguir un proceso paso a paso para el cálculo correcto de la CUFIN.
• Estar al tanto de los aspectos legales que inciden directamente en el cálculo de la CUFIN.
• Aprender de ejemplos prácticos para evitar errores comunes.

Esperamos que esta síntesis ayude a clarificar cualquier duda y sirva como guía para una correcta aplicación de la CUFIN en sus operaciones fiscales.

Consejos para una correcta aplicación de la CUFIN

Para asegurar una correcta aplicación de la CUFIN, es fundamental comprender a fondo su definición y la importancia que tiene dentro de las finanzas corporativas. La CUFIN, o Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, es un elemento clave en la planificación fiscal de cualquier empresa. Su cálculo adecuado permite no solo cumplir con las obligaciones fiscales de manera eficiente, sino también optimizar los recursos financieros de la empresa.

Mantener un registro detallado y actualizado de todas las operaciones que afectan la CUFIN es crucial. Esto incluye, pero no se limita a, ingresos, gastos, inversiones y cualquier otro movimiento financiero relevante.

Para facilitar la comprensión, aquí se presentan algunos puntos esenciales:

• Revisar constantemente las actualizaciones en la legislación fiscal que puedan afectar el cálculo de la CUFIN.
• Entender la diferencia entre ingresos nominales y reales, y cómo cada uno afecta el cálculo de la CUFIN.
• Aplicar correctamente el coeficiente de utilidad, teniendo en cuenta las particularidades de cada ejercicio fiscal.
• No subestimar la importancia de las pérdidas fiscales y cómo pueden impactar en la CUFIN.

Siguiendo estos consejos, se puede evitar caer en errores comunes y asegurar una gestión fiscal eficiente y conforme a la ley.

Recomendaciones para mantenerse actualizado en materia fiscal

Mantenerse actualizado en el ámbito fiscal es crucial para pagar impuestos adecuadamente sin dolor de cabeza. Para ello, recomendamos seguir una serie de pasos sencillos pero efectivos:

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Mantener una organización financiera y contar con asesoría profesional son pilares fundamentales para navegar con éxito en el mundo fiscal.

Recuerda que la utilización de tecnología para simplificar el proceso de cumplimiento fiscal no solo ahorra tiempo sino que también minimiza errores. Estar bien informado y preparado es la mejor estrategia para enfrentar los retos fiscales de manera eficiente.

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Conclusión

Calcular la CUFIN es un proceso que requiere atención a los detalles y un entendimiento profundo de las normativas fiscales vigentes. A través de este artículo, hemos desglosado paso a paso cómo se determina este cálculo crucial para las sociedades civiles, utilizando ejemplos prácticos y explicaciones claras para facilitar su comprensión. Es importante recordar que cada caso puede tener particularidades que requieran un análisis específico, por lo que siempre es recomendable consultar con un profesional en la materia. Esperamos que esta guía haya sido de ayuda para despejar dudas y proporcionar una base sólida sobre la cual puedan realizar sus cálculos de CUFIN con confianza y precisión.

Preguntas Frecuentes

¿Qué es la CUFIN?

La CUFIN, o Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, es un concepto fiscal utilizado en México que representa el registro de las utilidades netas que una empresa ha generado y que ya han sido gravadas, las cuales pueden ser distribuidas a los accionistas sin causar un impuesto adicional.

¿Cómo se determinan los ingresos nominales para el cálculo de la CUFIN?

Los ingresos nominales se determinan sumando todos los ingresos obtenidos por la empresa desde el inicio del ejercicio fiscal hasta el periodo que se trate, sin deducir gastos o costos.

¿Qué es el coeficiente de utilidad y cómo se aplica en el cálculo de la CUFIN?

El coeficiente de utilidad es un factor que se obtiene del último ejercicio fiscal de doce meses en el que la empresa presentó su declaración y obtuvo utilidad. Este coeficiente se aplica sobre los ingresos nominales para determinar la utilidad fiscal.

¿Cómo afectan los anticipos distribuidos al cálculo de la CUFIN?

Los anticipos distribuidos se restan de la utilidad fiscal determinada para obtener la utilidad fiscal base para el pago provisional. Esto se hace para ajustar la base imponible considerando los montos que ya han sido distribuidos a los accionistas o socios.

¿Qué papel juegan las pérdidas fiscales en el cálculo de la CUFIN?

Las pérdidas fiscales pueden ser aplicadas para disminuir la utilidad fiscal base para el pago provisional, lo que puede resultar en una reducción del impuesto a pagar o en un aumento de la CUFIN disponible para futuras distribuciones.

¿Cómo se calcula el impuesto determinado a partir de la CUFIN?

El impuesto determinado se calcula aplicando la tasa del artículo 9 de la LISR (30%) sobre la utilidad fiscal base para pago provisional. Este impuesto es el que debe ser pagado por la empresa antes de considerar cualquier pago provisional anterior o retención aplicable según el artículo 54 LISR.